注册会计师的审计风险研究

审计风险已成为国家审计机关，社会审计组织和内部审计机构及广大审计人员需要重视并加以研究的问题。想知道注册会计师的审计风险研究?

注册会计师审计风险

一、注册会计师审计风险的涵义

根据我国中注协发布的最新审计准则规定:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

二、现代审计风险模型

新风险准则将风险模型重构为:审计风险=重大错报风险x检查风险。在现代审计风险模型中,正式引入“重大错报风险”概念,重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。

三、注册会计师审计风险的现状

目前,我国已实现了会计师事务所的全面脱钩改制和“三师”合并,并相继颁布了四批独立审计准则,建立了较为完善的独立审计准则体系,对审计程序、审计证据的收集、审计工作底稿的编制、审计报告的编制等进行规范化管理。注册会计师的素质也达到了一个较高的水平。很多会计师事务所对审计风险开始懂得了回避。这些均表明中国会计职业界不仅在数量上和规模上有质的跃进,而且正在步入规范化的良性发展轨道,这些都为防范和降低注册会计师审计风险奠定了基础。

但是,在中国注册会计师职业迅猛发展的过程中,还是有不少问题亟待解决,这些问题会影响审计风险的防范工作。

审计风险形成的客观原因

审计报告的影响加大。

随着企业规模越来越大，企业的相关利益者对于企业的认识和了解越来越依赖企业财务报表的审计报告。人们对于审计报告的质量要求越来越高，对于审计报告的敏感程度也越来越高，因此，审计风险也随之加大。如，科龙公司的分公司与子公司也需要注册会计师去进行审计，很大程度上加大了审计工作的工作量，同时社会公众和相关利益者不可能时时刻刻的关注分公司与子公司，都是通过财务报表来认识企业。夏新电子的15处以前年度财务报表的调整更是引起人们的广泛关注。

审计期望差距的产生。

在以前，人们对于企业的财务报表通常都会区分会计责任和审计责任。但是现在人们逐渐加大了审计责任的范围，认为会计的问题审计也得能够查出来，因此，审计期望差距的出现让越来越多的人更加关注审计。审计本身的风险加大。如，夏新电子的应收票据的明细披露不明确，后来出现差错调整，公众议论更多的是审计机构对于此事项为什么在审计报告当中没有反映出来。

被审计企业的内部控制。

注册会计师审计只是作为第三方对企业的财务做出评判，而企业内部舞弊的行为是很难了解到的，另外，内部控制的强于弱也直接能够影响审计工作阻力的大小。因此，如果被审计单位的内部控制较弱，审计风险加大。如，科龙公司在关联方交易的时候大规模的转移资金，夏新电子返利价保的计提和销售退回所记载的会计科目，这些都是内部控制不够完善造成的企业管理混乱。

审计技术局限性的影响

在审计方法上一般采用抽样审计,这就加大了审计的潜在风险

现代审计广泛采用的抽样技术,即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征,这种方法虽然可以提高审计效率,但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必然存在误差，这就加大了审计风险。采用抽样审计抽样,受审计人员经验水平限制,抽样时可能出现:一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小;二是只求样本数量,不求质量,如存货审计,往往只对存货的品种数量进行抽样,而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核,因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判。

出于成本与效益的考虑

由于现代审计方法强调成本和效益原则,而审计风险和审计成本存在一定的反比关系,在审计过程中,审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序,如降低审计查证的数量,以降低审计成本,从而使审计风险增加。此外,现代审计模式建立在对内部控制评估或审计风险评估的基础上,通过对内部控制制度的评估确定存在的控制风险,从而确定实质性测试的范围和测试的规模,作为最终发表审计意见的依据。然而允许存在一定的审计风险是运用现代审计模式的前提。

审计人员的工作能力、职业道德水准对审计风险的影响

审计人员工作能力欠缺

目前,虽然注册会计师通过考试获得相应资格,但由于考试有其固有局限,通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的大学毕业生,他们即使经过两年的从业实践,也很难真正掌握审计的精髓,培养其应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一,是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎,这些都对审计工作质量有重要影响。如果审计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望,审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误,由此产生审计风险。 知识结构单一，一专多能的复合型人才更是少之又少业务水平不高，经验不够丰富，经验交流不畅，审计人员相互封闭。

注册会计师审计风险

一、注册会计师审计风险的涵义

根据我国中注协发布的最新审计准则规定:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

二、现代审计风险模型

新风险准则将风险模型重构为:审计风险=重大错报风险x检查风险。在现代审计风险模型中,正式引入“重大错报风险”概念,重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。

三、注册会计师审计风险的现状

目前,我国已实现了会计师事务所的全面脱钩改制和“三师”合并,并相继颁布了四批独立审计准则,建立了较为完善的独立审计准则体系,对审计程序、审计证据的收集、审计工作底稿的编制、审计报告的编制等进行规范化管理。注册会计师的素质也达到了一个较高的水平。很多会计师事务所对审计风险开始懂得了回避。这些均表明中国会计职业界不仅在数量上和规模上有质的跃进,而且正在步入规范化的良性发展轨道,这些都为防范和降低注册会计师审计风险奠定了基础。

但是,在中国注册会计师职业迅猛发展的过程中,还是有不少问题亟待解决,这些问题会影响审计风险的防范工作。

审计风险形成的客观原因

审计报告的影响加大。

随着企业规模越来越大，企业的相关利益者对于企业的认识和了解越来越依赖企业财务报表的审计报告。人们对于审计报告的质量要求越来越高，对于审计报告的敏感程度也越来越高，因此，审计风险也随之加大。如，科龙公司的分公司与子公司也需要注册会计师去进行审计，很大程度上加大了审计工作的工作量，同时社会公众和相关利益者不可能时时刻刻的关注分公司与子公司，都是通过财务报表来认识企业。夏新电子的15处以前年度财务报表的调整更是引起人们的广泛关注。

审计期望差距的产生。

在以前，人们对于企业的财务报表通常都会区分会计责任和审计责任。但是现在人们逐渐加大了审计责任的范围，认为会计的问题审计也得能够查出来，因此，审计期望差距的出现让越来越多的人更加关注审计。审计本身的风险加大。如，夏新电子的应收票据的明细披露不明确，后来出现差错调整，公众议论更多的是审计机构对于此事项为什么在审计报告当中没有反映出来。

被审计企业的内部控制。

注册会计师审计只是作为第三方对企业的财务做出评判，而企业内部舞弊的行为是很难了解到的，另外，内部控制的强于弱也直接能够影响审计工作阻力的大小。因此，如果被审计单位的内部控制较弱，审计风险加大。如，科龙公司在关联方交易的时候大规模的转移资金，夏新电子返利价保的计提和销售退回所记载的会计科目，这些都是内部控制不够完善造成的企业管理混乱。

审计技术局限性的影响

在审计方法上一般采用抽样审计,这就加大了审计的潜在风险

现代审计广泛采用的抽样技术,即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征,这种方法虽然可以提高审计效率,但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必然存在误差，这就加大了审计风险。采用抽样审计抽样,受审计人员经验水平限制,抽样时可能出现:一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小;二是只求样本数量,不求质量,如存货审计,往往只对存货的品种数量进行抽样,而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核,因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判。

出于成本与效益的考虑

由于现代审计方法强调成本和效益原则,而审计风险和审计成本存在一定的反比关系,在审计过程中,审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序,如降低审计查证的数量,以降低审计成本,从而使审计风险增加。此外,现代审计模式建立在对内部控制评估或审计风险评估的基础上,通过对内部控制制度的评估确定存在的控制风险,从而确定实质性测试的范围和测试的规模,作为最终发表审计意见的依据。然而允许存在一定的审计风险是运用现代审计模式的前提。

审计人员的工作能力、职业道德水准对审计风险的影响

审计人员工作能力欠缺

目前,虽然注册会计师通过考试获得相应资格,但由于考试有其固有局限,通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的大学毕业生,他们即使经过两年的从业实践,也很难真正掌握审计的精髓,培养其应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一,是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎,这些都对审计工作质量有重要影响。如果审计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望,审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误,由此产生审计风险。 知识结构单一，一专多能的复合型人才更是少之又少业务水平不高，经验不够丰富，经验交流不畅，审计人员相互封闭。